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抓质量、守底线、筑红线——关于国办发〔2021〕30号文的学习体会
Time：2021-12-09文/电竞菠菜人体育
电竞菠菜
近期，国务院办公厅印发了《电竞菠菜人体育》（国办发〔2021〕30号，以下简称《电竞菠菜》），这是自改革开放、我国恢复注册会计师制度以来经国务院同意、由国务院办公厅直接印发的指导我国注册会计师行业改革与发展的第一个文件，体现了党中央国务院对注册会计师行业的“新关爱”，对注册会计师行业服务国家建设的作用作出“新定义”，对行业诚信建设提出“新要求”，对治理财务造假提出了“新方案”。在此，笔者通过学习《电竞菠菜》，谈一点自己的体会。
一、规范财务审计秩序针对的不只是会计师事务所一个主体，而是多个主体参与的系统性工程
《意见》指出，在财务审计领域不仅存在会计师事务所“看门人”职责履行不到位的问题，也存在行业监管和执法力度不足的问题以及企业财务会计信息失真、上市公司财务造假等问题。因此，就抓质量提升而言，应该包括：明确企业的会计责任，不断提升会计信息质量；明确会计师事务所的审计责任，强化内部管理，提升审计质量；明确政府部门监管责任，加强部门协同，提升监管服务质量。就守住诚信操守底线而言，政府应致力于加强社会诚信建设，推进会计诚信体系建设；会计师事务所应把诚信建设当作自身的灵魂，企业则应把诚信建设当作自己的生命线。就筑牢法律法规红线而言，政府部门应从严监管，从严执法，全面提升行业监管能力和治理水平；会计师事务所则应强化法律法规和职业道德意识，不断提升审计职业规范。
二、优化职业环境不仅包括事务所内部环境也包括外部环境
《电竞菠菜》提出要引导会计师事务所强化内部管理的同时，还对推进以质量为导向的会计师事务所选聘机制、提升会计师事务所审计风险承担能力、加强注册会计师专业培训教育、进一步规范银行函证业务等涉及会计师事务所执业的外部因素提出了要求。就改善会计师事务所执业环境，笔者的建议如下。
（一）应当把落实现代企业制度在企业执行到位放在首位
注册会计师这个职业发端于产权与经营权分离的现代企业制度，离开现代企业制度，会计师事务所就失去了职业根基。放眼已经曝光的企业会计信息失真、上市公司造假案，都可以发现所谓的有限公司、股份公司、上市公司其公司治理结构与现代企业股东会、董事会、监事会的三驾马车只是做到了形似而非神似，而内部财务人员的职业独立性更无从谈起，在这样的公司治理现状下，要单靠注册会计师来堵住会计信息造假的源头是不够的，因此要规范财务审计秩序、提升审计质量，有关部门应当狠抓完善公司治理结构。笔者查阅证监会《电竞菠菜人体育》：
“第三条：首次公开发行股票并上市，应当符合《电竞菠菜人体育》、《电竞菠菜人体育》和本办法规定的发行条件。
第十四条：发行人已经依法建立健全股东大会、董事会、监事会、独立董事、董事会秘书制度，相关机构和人员能够依法履行职责。
第十五条：发行人的董事、监事和高级管理人员已经了解与股票发行上市有关的法律法规，知悉上市公司及其董事、监事和高级管理人员的法定义务和责任。”
试想在政府部门监管下，如果上市公司按照上述三条上市条件实施到位了，注册会计师作为“看门人”的压力是否可以显著减轻。
（二）完善注册会计师行业人才相关政策
建议主管部门和政府有关部门协同优化、完善人才及企业规模的评价体系，把注册会计师纳入到政府高端人才的评级体系、享受相应的人才待遇，不以资产多少作为评价企业的主要标准甚至推选优秀党员、青联委员、劳模、两会代表的主要依据，让更多的注册会计师来参与社会治理、增加参政议政的机会，提升整个行业地位和执业人员的职业归属感和荣誉感。
（三）应当探索研究审计委托和付费机制
上市公司现行的委托审计付费机制客观上对注册会计师执业的独立性存在负面影响。笔者注意到一个现象，在政府委托的审计和司法审计领域鲜见审计失败案例，而资本市场审计领域，中国发展最快、最大、人才最多的会计师事务所也陷入财务造假案，这或多或少与委托付费机制是有关系的。十三届全国人大一次会议第2028号建议，曾建议为了进一步发挥独立董事的作用，更好地保护中小股东合法权益，设立独立董事基金，由该基金给独立董事支付报酬。其用意无非是想进一步增强独立董事履职的独立性。
三、会计师事务所不仅要做大做强，更要做精做专
一段时期以来，国内对于会计师事务所发展路径的问题，优先倡导“做大做强”；为了提升做大做强的速度，曾鼓励事务所兼并整合；为了做大做强，曾多年不放开证券从业资格证事务所的审批，倒逼中小事务所加入头部的大型事务所迂回发展。现在回头看，“做大做强”四个字，应该是包含了事务所发展上的两个方向，“做大”即是通过兼并整合外延扩张，做大规模占领市场；“做强”则是事务所内涵发展，通过建立和不断完善内部管理机制，提升专业服务能力。从矛盾的哲学思想考虑，“大”与“强”的关系应该是先有“强”，后有“大”，“强”是“大”的前提，“大”是“强”的目的，但是这些年的快速做大，加倍提升了那些大所的管理压力，反而阻碍了做强。“强大”一词本来“强”在前，“大”在后，为什么提出的口号变成了“大”在前“强”在后，笔者已经无从得知了。
令人欣慰的是，这次的《电竞菠菜》提出，要“结合大、中、小型会计师事务所特点，每年从一体化管理、信息化管理、‘专精特’发展等方面树立典型示范，推广先进经验。”这就给广大中小事务所拓宽了发展路径，做大不是唯一途径，只要做精、做专、做出特色，就是好样的！这个转变让人耳目一新！
四、加强会计师事务所党建工作，落实“党建强、发展强”理念，是注册会计师行业健康发展的政治保证
规范财务审计秩序是为了更好地促进注册会计师行业健康发展，这当中，会计师事务所基层党组织的党建工作将发挥重要作用。
新时期，会计师事务所党建工作应发挥好战斗堡垒作用，是凝聚人心、推动会计师事务所发展的强大动力。党建工作抓实了就是生产力，抓细了就是凝聚力，抓强了就是战斗力。
电竞菠菜
2021年12月9日
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